会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义五十九

第十三章 或有事项

本章考情分析

本章阐述或有事项的确认和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。从近三年分数看，本章内容不太重要。

最近 3 年题型题量分析

近年考点

2013 年教材主要变化

◇增加内容：（ 1 ）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产；（ 2 ）在判断现实义务时应考虑资产负债表日后事项因素

本章基本结构框架

第一节 或有事项的特征

一、或有事项的概念及其特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

（ 1 ）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；

（ 2 ）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；

（ 3 ）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

【例题 1 •多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。

A. 固定资产计提折旧

B. 单位为其他企业的贷款提供担保

C. 企业以财产作抵押向银行借款

D. 公司被国外企业提起诉讼

【答案】 BD

【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项 A 不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项 C 不属于或有事项。

二、或有负债和或有资产

（一）或有负债

或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债不能确认为负债。

（二）或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不能确认为资产。

（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产

需要指出的是，企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债；分析判断其是否符合资产确认条件，如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

【例题 2 •判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（ ）（ 2011 年考题）

【答案】√

【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。

【例题 3 •多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。（ 2009 年考题）

A. 或有资产由过去的交易或事项形成

B. 或有负债应在资产负债表内予以确认

C. 或有资产不应在资产负债表内予以确认

D. 因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【答案】 ACD

【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

第二节 或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过 50% 。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

（三）该义务的金额能够可靠地计量

【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。

【例题 4 •多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。（ 2010 年考题）

A. 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B. 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C. 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D. 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

【答案】 AB

【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（ 1 ）该义务是企业承担的现时义务；（ 2 ）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（ 3 ）该义务的金额能够可靠地计量。选项 A 和 B 不满足第（ 2 ）个条件，不应确认为预计负债。

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

【教材例 13-2 】 20 × 9 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。 20 × 9 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000 ～ 1 600 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在 20 × 9 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（ 1 000 000+1 600 000 ）÷ 2=1 300 000 （元）。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出——乙公司 1 300 000

贷：预计负债——未决诉讼——乙公司 1 300 000

【教材例 13-3 】 20 × 9 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40% ，败诉的可能性为 60% ；如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。

在这种情况下，乙公司在 20 × 9 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000

【教材例 13-4 】丙公司是生产并销售 A 产品的企业， 20 × 9 年度第一季度共销售 A 产品 30 000 件，销售收入为 180 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1% ；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2% 。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中， 80% 不会发生质量问题； 15% 可能发生较小质量问题； 5% 可能发生较大质量问题。

根据上述资料， 20 × 9 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

180 000 000 ×（ 0 × 80%+1% × 15%+2% × 5% ） =450 000 （元）

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证—— A 产品 450 000

贷：预计负债——产品质量保证—— A 产品 450 000

【例题 5 •单选题】甲公司因违约被起诉，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20 万元至 50 万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。（ 2012 年）

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】 C

【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额 = （ 20+50 ） /2=35 （万元），选项 C 正确。

（二）预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

【提示 1 】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

【提示 2 】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

【教材例 13-5 】 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为 500 000 元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 200 000 元的赔偿。

本例中，乙公司应分别确认一项金额为 500 000 元的预计负债和一项金额为 200 000 元的资产，而不能只确认一项金额为 300 000 元（ 500 000-200 000 ）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额 200 000 元不能超过所确认的负债的账面价值 500 000 元。

相关账务处理为：

借：营业外支出 500 000

贷：预计负债 500 000

借：其他应收款 200 000

贷：营业外支出 200 000

【例题 6 •单选题】 2008 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为 90% 。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万元并承担诉讼费用 5 万元，但很可能从第三方收到补偿款 10 万元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。（ 2009 年考题）

A.90

B.95 　　

C.100 　　

D.105

【答案】 D

【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额 =100+5=105 （万元）。